Substansminskningsavdrag

Substansminskningsavdrag

Så här gör du:

1. Kontrollera och ändra eventuella förifyllda uppgifter.
2. Komplettera med saknade uppgifter.
3. Klicka på "Spara" och därefter på "Tillbaka".

Allmänt om substansminskningsavdrag

Du som begär eller återför substansminskningsavdrag i din näringsverksamhet, ska lämna bilaga Skogs-och Substansminskningsavdrag (N8) tillsammans med din bilaga NE. Fyller du i och lämnar bilaga NE i denna e-tjänst ska du lämna uppgifter om substansminskningsavdrag i denna bilaga, Skogs- och substansminskningsavdrag (N8), som du skapar via Översikten i bilaga NE. Uppgifterna lämnar du för respektive fastighet. Summan begärt substansminskningsavdrag överförs automatiskt till ruta R25 i bilaga NE och återfört substansminskningsavdrag förs automatiskt över till bilaga NE, ruta R26.

Om du på din fastighet har utvunnit naturtillgångar får du göra substansminskningsavdrag. Du kan göra avdrag för inträffad- och framtida substansminskning. I den här bilagan redovisar du endast uppgifter om inträffad substansminskning. Har du fått förskottsbetalning som avser framtida utvinning kan du få avdrag för framtida substansminskningsavdrag. Sådant avdrag görs i räkenskaperna och du ska inte lämna uppgift om det i denna bilaga.

Du som förvärvat (fått) eller överlåtit (gett bort) en fastighet under året genom ett benefikt fång (det vill säga genom arv, gåva, bodelning eller liknande) ska också lämna bilaga N8. Läs mer under rubriken Förvärvad/överlåten fastighet nedan.

Substansminskning för naturtillgångar

Du får inte dra av utgifter för inköp av mark som kostnad. Det gäller även om värdet minskar på grund av att naturtillgångar utvinns. Av denna anledning finns det bestämmelser om avdrag för substansminskning vid utvinning av naturtillgångar.

Det högsta avdraget för ett visst år ska motsvara den del av anskaffningsvärdet som belöper på utvinningen intill årets utgång, minskat med de avdrag som gjorts under tidigare år. Det innebär att avdrag inte får ske i snabbare takt än den faktiska utvinningen. Däremot får avdrag för faktisk utvinning förskjutas till ett senare år om de inte har utnyttjats ett visst år.

För att du ska få göra avdrag för substansminskning måste den aktuella fastigheten utgöra kapitaltillgång i din näringsverksamhet. Avdrag medges således inte för en fastighet som utgör lagertillgång.

Anskaffningsvärde - huvudregel och alternativregel

Du får göra avdrag med högst ett belopp som tillsammans med de avdrag som gjorts tidigare år, motsvarar anskaffningsvärdet (avdragsutrymmet) för naturtillgången. För beskattningsåret medges därför avdrag i förhållande till hur stor utvinning som totalt gjorts vid beskattningsårets utgång. Avdragsutrymmet beräknas enligt huvudregeln med utgångspunkt i vad du har betalat för själva naturtillgången.

Enligt huvudregeln är substansminskningsunderlaget den faktiska anskaffningsutgiften, det vill säga vad som faktiskt har betalts för tillgången. Har fastigheten förvärvats genom arv, testamente, gåva, bodelning eller liknande, är din anskaffningsutgift den faktiska anskaffningsutgiften vid närmast föregående köp eller byte.

Som alternativ får anskaffningsvärdet i stället bestämmas med utgångspunkt i det belopp som du, enligt kapitalvinstreglerna, skulle ha fått dra av om du hade sålt täktmarken vid den tidpunkt då utvinningen började. Detta belopp får inte överstiga 75 procent av täktmarkens anskaffningsvärde.

I anskaffningsvärdet inräknas, oavsett vilken av reglerna som tillämpas, utgifter för tillgångens exploatering, förutsatt att dessa inte har dragits av som kostnad i näringsverksamheten eller tagits med vid beräkning enligt alternativregeln.

Återföring av substansminskningsavdrag

Om du har sålt en fastighet eller om fastigheten övergått till att bli en privatbostadsfastighet, ska medgivna avdrag som är hänförliga till denna fastighet återföras till beskattning. Ange fastighetens beteckning, ägd andel i procent och återfört belopp. Återförda belopp överförs automatiskt till ruta R26 i bilaga NE. Om du har sålt en fastighet eller del av fastighet, ska du även lämna uppgift om minskat avdragsutrymme.

Förvärvad/överlåten fastighet

Har du förvärvat (fått) eller överlåtit (gett bort) fastigheten under året genom ett benefikt fång (det vill säga genom arv, gåva, bodelning eller liknande) ska du fylla i bilaga N8.

Om du under året har förvärvat fastigheten övertar du den föregående ägarens avdragsutrymme samt dennes gjorda substansminskningsavdrag. Du ska därför redovisa ökat avdragsutrymme samt begärt substansminskningsavdrag. Eftersom avdraget bara ska omregistreras till dig som förvärvat fastigheten, ska det redovisade substansminskningsavdraget inte påverka din bilaga NE.

Om du under året har överlåtit fastigheten har du lämnat över ditt avdragsutrymme samt dina tidigare gjorda substansminskningsavdrag till den nye ägaren. Du ska därför redovisa minskat avdragsutrymme samt återfört substansminskningsavdrag. Eftersom det återförda substansminskningsavdraget bara ska omregistreras från dig till den som du överlåtit fastigheten till ska återföringen inte påverka din bilaga NE.

När du ska fylla i bilaga N8 för en förvärvad/överlåten fastighet redovisar du enligt ovan. Dessutom kryssar du i rutan "Förvärvad/Överlåten under året". Beloppet som redovisas i bilaga N8 för förvärvad/överlåten fastighet ska inte redovisas i bilaga NE. I denna e-tjänst överförs därför inte beloppet till avsnitt Beräkning av skattemässigt resultat i bilaga NE för den fastighet som du kryssat i att du förvärvat/överlåtit under året.

Den som överlåtit fastigheten ska på motsvarande sätt redovisa minskat avdragsutrymme och återfört substansminskningsavdrag. Eftersom det återförda substansminskningsavdraget bara ska omregistreras till förvärvaren ska beloppet i bilaga N8 inte föras över till bilaga NE. Under Övriga upplysningar i Inkomstdeklaration 1, som du når via menyvalet "Ändra" anger du på vilket sätt fastigheten överlåtits.

För ytterligare information om substansminskningsavdrag, se Länkar till broschyrer och information på Skatteverkets webbplats.